Порядок включения в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) (далее — затраты), страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов был установлен Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 N 219 (далее — Указ N 219).
Указом Президента Республики Беларусь от 20.08.2015 N 364 (далее — Указ N 364) внесены изменения в данный порядок, вступившим в силу с 23 августа 2015 г.
Следует напомнить, что организации-страхователи имеют право учесть при налогообложении прибыли в составе затрат страховые взносы при соблюдении следующих требований к договорам добровольного страхования (п. 1 ст. 130, подп. 1.25 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)):
— договоры добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии должны быть заключены в пользу лиц, работающих у страхователя по трудовым договорам (т.е. в пользу своих работников), с государственными страховыми организациями (абз. 4 и 8 ч. 1 ст. 1 Трудового кодекса Республики Беларусь, подп. 1.1 п. 1 Указа N 219);
— договоры добровольного страхования медицинских расходов должны быть заключены в пользу своих работников, причем на срок не менее одного года. При этом оговорка о включении в затраты страховых взносов по договорам, заключенным только с государственными страховыми организациями, отсутствует. Такие договоры могут быть заключены со страховыми организациями любой формы собственности (как государственной, так и частной) (подп. 1.1-1 п. 1 Указа N 219).
Также имеются ограничения в виде предельных сумм страховых взносов по указанным видам добровольного страхования, которые могут быть включены в затраты. При этом сумма страховых взносов, включаемая в затраты, должна определяться с учетом ограниченного размера страховых взносов за одного работника (подп. 1.2.1 и 1.2.2 п. 1 Указа N 219).
Указ N 364 не изменяет данные требования к вышеуказанным договорам для включения в затраты страховых взносов по указанным видам добровольного страхования, при этом увеличены предельные размеры сумм страховых взносов, включаемых в затраты (подп. 1.2.1 и 1.2.2 п. 1 Указа N 219, п. 1 Указа N 364):
— по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии – до 12% фонда заработной платы (ФЗП) организации-страхователя (ранее 4 и 8% соответственно). С учетом размера страховых взносов за одного работника сумма страховых взносов по таким договорам теперь не может превышать одной месячной минимальной заработной платы. В соответствии с прежним порядком такой размер не должен был превышать 1 и 2 базовых величин (БВ) соответственно;
— по договорам добровольного страхования медицинских расходов – с 3 до 5% ФЗП. Сумма взносов в расчете за одного работника по этим договорам страхования не изменилась. Как и ранее, она не должна превышать 2 БВ. Например, если ФЗП составляет 300 млн руб., а страховые взносы за месяц — 10 млн руб. (в том числе по отдельным работникам взносы превышают 2 БВ), то по этим работникам взносы в затраты включаются в пределах 2 БВ, несмотря на то что общий страховой взнос в размере 10 млн руб. теперь не превышает предельного размера взносов, относимых на затраты, — 15 млн руб. (300 млн руб. х 5%) (ранее предельный размер составлял 9 млн руб. (300 млн руб. х 3%)).
Следует обратить внимание, что на суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых организацией-страхователем по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее года), не начисляются взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, по профессиональному пенсионному страхованию и в Белгосстрах (п. 5 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115). Налоговым законодательством предусмотрена льгота по подоходному налогу, если взносы, уплачиваемые организацией-страхователем, являющейся основным местом работы, не превысили 16 000 000 бел. руб. на одного работника в течение календарного года (подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163, ч. 1 ст. 162 НК).
Так как Указ № 364 не содержит оговорку о распространении своего действия только на вновь заключаемые договоры добровольного страхования, полагаем, данные изменения распространяют свое действие на договоры добровольного страхования, заключенные как до, так и после вступления в силу Указа N 364.
Кучеренко В.Г., адвокат, осуществляющий адвокатскую деятельность индивидуально
