Декретом Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» предусмотрено, что физические лица вправе владеть токенами и совершать следующие операции:
— майнинг,
— хранение токенов в виртуальных кошельках,
— обмен токенов на иные токены, их приобретение, отчуждение за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги,
— дарить и завещать токены.
Совершение таких операций физическими лицами разрешено, если они совершаются самостоятельно, без привлечения иных физических лиц.
Кроме того, деятельность не должна являться содействием иным лицам в совершении операций с токенами и носить систематический характер, направленный на получение прибыли. В противном случае, в силу положений Декрета №8 и Гражданского кодекса Республики Беларусь, она является запрещенной и влечет административную ответственность по ст.13.3 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.
Кроме того, дополнительные «правила» установлены Указом Президента Республики Беларусь от 17.09.2024 № 367 «Об обращении цифровых знаков (токенов)» (далее – Указ № 367), вступившим в силу с 20.09.2024 года. Данным Указом предусмотрено, что операции по приобретению, отчуждению токенов за деньги (в том числе электронные) могут осуществляться только через резидентов Парка высоких технологий.
Совершение сделок (операций) с токенами с нарушением требований, установленных в Указе № 367, является незаконным и запрещается.
Таким образом, с 20 сентября 2024 года Указом № 367 запрещены операции по приобретению, отчуждению токенов за деньги (в том числе электронные) на зарубежных площадках, в иных сервисах, расчеты в которых осуществляются путем перечисления денег организациям или лицам, не являющимся резидентами Парка высоких технологий, получения средств от них, а также напрямую между физическими лицами.
При этом операции по обмену токенов на иные токены, совершенные на зарубежных площадках, не являются запрещенными, если они совершаются физическим лицом самостоятельно, без привлечения иных лиц и не в рамках содействия иным лицам.
Согласно разъяснениям, содержащимся в Письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.01.2025 № 3-2-11/00182 «Об информировании» в силу положений Декрета № 8 и Указа № 367 к разрешенным к осуществлению на иностранных криптобиржах операциям, связанным с выводом денег (в том числе иностранной валюты), будут относиться только сделки, совершаемые на иностранных криптоплатформах с перечислением денежных средств на счета, открытые в иностранных банках, при условии, что физическое лицо на момент совершения операции находится на территории иностранного государства.
Например: гражданин Республики Беларусь, находясь на территории иностранного государства, осуществляет на иностранной криптобирже операции по продаже токенов с выводом иностранной валюты на счет, открытый в иностранном банке.
Что же касается налогообложения, то до 1 января 2025 года доходы по разрешенным операциям с токенами были освобождены от уплаты подоходного налога.
Порядок исчисления и уплаты подоходного налога в отношении доходов, полученных с 2025 года по операциям с токенами, установлен статьей 202-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Предусмотрено, что не облагаются подоходным налогом и не отражаются в налоговой декларации по подоходному налогу с физических лиц доходы:
— по операциям с токенами, совершенным через резидентов ПВТ;
— по операциям с токенами, созданными резидентами и (или) через резидентов ПВТ;
— от деятельности по майнингу;
— от обмена токенов на иные токены, за исключением доходов, полученных в рамках незаконной и (или) запрещенной деятельности;
— в виде наследства токенов;
-в результате дарения токенов от лиц, состоящих в отношениях близкого родства или свойства;
— в результате дарения токенов от иных физических лиц (не являющихся близкими родственниками или лицами, состоящими в отношениях свойства) в размере в совокупности с иными полученными в дар в течение календарного года доходами, не превышающем предел, установленный пунктом 22 статьи 208 НК (в 2025 г. такой предел составляет 11 516 руб.).
Доходы, полученные от разрешенных операций с токенами от зарубежных торговых площадок, иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц, подлежат налогообложению по ставке в размере 13 % на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (например, до 31.03.2026 года).
Подлежащие налогообложению доходы от разрешенных операций, полученные от зарубежных торговых площадок, определяются в размере денежных средств, фактически выведенных с такой площадки, а доходы, полученные от иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц, – в размере фактически полученных денежных средств.
При этом предусмотрено, что при определении налоговой базы не применяются налоговые вычеты, предусмотренные статьями 209 – 211 НК, и не учитываются расходы, связанные с приобретением токенов.
В случае, если будут установлены подлежащие налогообложению доходы по операциям с токенами, в отношении которых не представлена декларация и не уплачен налог, равно как и доходы, полученные от незаконной и (или) запрещенной деятельности, такие доходы подлежат налогообложению по ставке в размере 26 %.
Д.В. Серенкова, адвокат юридической консультации
Московского района г. Бреста
